Налог на оборону республики Кипр

 

Помимо корпоративного налога на Кипре взимается так называемый специальный взнос на оборону Республики Кипр (Special Defence Contribution Tax). С 1 января 2003 года действует Закон «О специальном взносе на оборону Республики» № 117 (I) от 2002 г. В соответствии с ним правила взимания налога на доход зависят от классификации этих доходов.

22 октября 2009 года Палата Представителей приняла новый закон, вводящий в силу различные поправки к Закону о налоге на доход и Закону о Специальном взносе в фонд обороны Республики.

1. ВВЕДЕНИЕ

Основными задачами нового закона являются:

 - упрочить позицию Кипра как международного делового центра путем создания более благоприятных условий в области налогообложения доходов в виде процентов и дивидендов, и

 - создать благоприятные предпосылки, способствующие учреждению на Кипре Схем Коллективных Инвестиций (Collective Investments Schemes, далее - "CIS") путем предоставления налоговых стимулов как CIS, так и их инвесторам.

Термин CIS обозначает и открытые, и закрытые инвестиционные схемы, такие как Взаимные фонды, UCITS (Открытые организации коллективного инвестирования в переводные ценные бумаги), ICIS (Международные схемы коллективного инвестирования) и другие типы инвестиционных фондов.

Поправки вступают в силу с обратной силой с наступления налогового года, начинающегося 1 января 2009 года. 

2. ОБЩИЙ ОБЗОР ПОПРАВОК

Были введены следующие основные поправки:

 - доход в виде процентов, который облагается налогом для Специального взноса на Оборону (Special Defence Contribution Tax, далее - "SDCT"), не будет облагаться налогом на доход (Corporation Tax);

 - Требование о минимальном участии для получения освобождения от уплаты SDCT по доходам в виде дивидендов, полученных из-за границы. Существующее требование об участии в размере 1% отменено;

 - Доход в виде процентов, полученный CIS, будет облагаться налогом на доход только как доход от реализации (от коммерческой деятельности), а не как доход в виде процентов, и такой доход будет освобожден от уплаты SDCT;

 - Владелец пая (пайщик) в CIS классифицируется как акционер;

 - Прибыль от реализации паев или иных долей участия в CIS освобождена от налога на доход, т.к. она считается "собственностью";

 - К налоговым резидентам Кипра, скрытое распределение дивидендов которых, в связи с их участием в CIS, облагается SDCT, будет применяться ставка 3%, а не ставка 15%, обычно применяемая к акционерам компаний - резидентов Кипра. Поправки, касающиеся скрытого распределения дивидендов, не применяются к нерезидентам Кипра;

 - Выкуп пая или иного участия в CIS не считается уменьшением капитала, и в данном случае сумма, полученная пайщиком, не облагается SDCT;

 - В случае ликвидации CIS прибыль за последние 5 лет, не распределенная между акционерами - налоговыми резидентами Кипра, облагается SDCT по ставке 3% вместо стандартно применяемой ставки 15% в случае компаний. Нерезиденты Кипра освобождены от данного налога полностью.

3. ПОДРОБНЫЙ ОБЗОР ПОПРАВОК

Мы разберем поправки, разделив их следующим образом:

 - Те, которые относятся ко всем компаниям, в том числе к CIS, и

 - Те, которые относятся конкретно к CIS.

4. ПОПРАВКИ, ОТНОСЯЩИЕСЯ КО ВСЕМ КОМПАНИЯМ, ВКЛЮЧАЯ CIS

4.1 Налогообложение пассивного дохода в виде процентов

Пассивный доход в виде процентов является доходом в виде процентов, который получен не от обычных видов деятельности компании и не от видов деятельности, тесно связанных с обычными видами деятельности компании.

До принятия поправок пассивный доход в виде процентов целиком облагался SDCT по ставке 10% на доход полученный или начисленный. Кроме того, 50% такого налога в виде процентов прибавлялись к любому прочему доходу, который могла иметь компаний в конкретном налоговом периоде (году). Если компания показывала чистую налогооблагаемую прибыль на конец года, то такая прибыль облагалась налогом на доход по ставке 10%. Это означало, что налог на пассивный доход в виде процентов мог быть до 15%. С введением поправок пассивный доход в виде процентов облагается SDCT только по ставке 10%.

Требование по налогообложению 50% таких процентов налогом на доход, как следует из вышеизложенного, отменены.

Фактически доход в виде процентов облагается либо SDCT (пассивные проценты), либо налогом на доход (процент от реализации), а не комбинацией данных налогов, как предусматривалось ранее.

4.2 Налогообложение дохода в виде дивидендов

Доход в виде дивидендов по прежнему освобожден от налога на доход.

До настоящих поправок доход в виде дивидендов, полученный от компаний-нерезидентов Кипра, был освобожден от SDCT, при определенных условиях.

Поскольку закон был введен в силу, если компания-резидент Кипра участвовала в размере менее 1% в акционерном капитале компании-нерезидента, которая выплачивала дивиденд, то доход в виде дивиденда облагался SDCT по ставке 15%.

Если же кипрской компании принадлежало более 1% акционерного капитала компании-нерезидента, выплачивающей дивиденды, то доход в виде дивидендов, полученный компанией-резидентом Кипра, освобождался от налога на оборону.

Освобождение не предоставлялось, если действовали оба из нижеприведенных условий:

 - если иностранная компания, выплачивающая дивиденд, занята прямо или косвенно более чем на 50% деятельностью, которая приносит доход от инвестиций, и

 - заграничная ставка налога на доход компании, выплачивающей дивиденд, существенно ниже 10%, которые уплачивает получающая компания (например, ниже 5%).

Если данное исключение не применялось, то доход в виде дивидендов, полученный от иностранной компании, облагался SDCT по ставке 15%.

После вступления в силу настоящих изменений, требование об участии в размере не менее 1% отменено. Поэтому, начиная с 2009 года SDCT не уплачивается с дохода в виде дивидендов, даже если акционерное участие в компании-нерезиденте составляет менее 1%.

Как исключение из данного правила, доход в виде дивидендов облагается SDCT по ставке 15%, если выполняются оба вышеперечисленных условия.

5. СУЩЕСТВЕННЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ ТОЛЬКО В ОТНОШЕНИИ CIS

5. 1 Налогообложение дохода в виде процентов

Новая поправка специально указывает, что доход в виде процентов, полученный CIS, считается обычным доходом от реализации, и потому облагается налогом на доход только по ставке 10% от любой полученной чистой налогооблагаемой прибыли.

В новом законе также подчеркивается, что проценты, полученные от CIS, полностью освобождены от уплаты SDCT.

5. 2. Налогообложение доходов от реализации долей участия (паев) в CIS

Доходы от реализации долей участия (т.е. паев) в CIS теперь освобождены от налога на доход, поскольку они рассматриваются как "titles".

Поправка вносит больше ясности и смысла для CIS вслед за недавним письмом налоговых органов Кипра, которые также включили паи в CIS в определение "titles", т.е. в доходы, не облагаемые налогом на доход.

5. 3. Скрытое распределение дивидендов для CIS - Роспуск CIS и выкуп паев

Скрытое распределение дивидендов облагается SDCT и относится только к компаниям или физическим лицам- налоговым резидентам Кипра.

Прибыль, не распределенная в течение двух лет, как указано в Законе о Специальном взносе в Фонд обороны Республики, определяется как скрытое распределение дивидендов. Текущая ставка SDCT для налоговых резидентов Кипра по скрытому распределению дивидендов - 15%.

В связи с поправками ставка SDCT по скрытым распределениям дивидендов уменьшена с 15% до 3%.

Кроме того, согласно новым условиям:

В случае роспуска CIS прибыль CIS, не распределенная в течение 5 лет, облагается SDCT по ставке 3%, а не 15%.

Сделано разъяснение, что выкуп паев или иных долей участия в CIS не считается уменьшением капитала, и потому любая сумма, полученная пайщиком, не облагается SDCT по ставке 15%.

6. КЛАССФИКАЦИЯ ПАССИВНОГО ДОХОДА В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ

Под пассивными доходами в виде процентов следует понимать:
· проценты по вкладам в банке;
· доход в виде процентов от предоставления займов третьим лицам в общем случае.

Кипрское законодательство освобождает полученный процентный доход от налога на оборону только в случае, если он "получен от обычной деятельности компании, либо от деятельности тесно связанной с обычной".

Примеры доходов в виде процента, которые классифицируются как доходы от основной деятельности:

· Процентный доход страховых компаний;

· Проценты, полученные по обычным расчетным счетам в банках;

· Проценты, полученные от дебиторов в Рамках торговой деятельности;

· Проценты, полученные компаниями, действующими как инструмент финансирования в рамках группы связанной управлением и/или владением.

Чтобы доход в виде процентов облагался только корпоративным налогом и не подпадал под обложение налогом на оборону необходимо, чтобы такой доход относился к категории активных. Это возможно если международная компания является финансирующей для заранее определенного круга компаний, и кредитование один из ее основных видов деятельности и источников доходов. Получение специализированной лицензии на осуществление кредитных операций в данном случае не требуется. 

Настояшая стаья является собственностью компании LEXMANS Corporate Services. Любое копирование осуществляется только с предварительного согласия автора.